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河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知
冀地税函〔2002〕251号
各市地方税务局，省直属征收局：
根据各地在企业所得税政策执行和征收管理中反映的问题，经2002年全省所得税汇算清缴工作会议讨论，现将企业所得税有关业务问题明确如下：
一、关于职工冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的扣除问题
根据市场经济发展和物价水平上涨的实际情况，现将企业发生的冬季取暖费、劳动保护费、防暑降温费的扣除最高限额分别调整为：每人每年650元、600元、200元；企业实际发生的上述支出，超过最高限额的部分，不得扣除；在最高限额以内的，据实扣除。
二、关于企业缴纳的医疗保险费的扣除问题
企业按照国家规定为职工缴纳的基本医疗保险费，在职工工资总额6%以内的部分，准予扣除。在省政府按照国务院《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》（国发[2000]42号）确定的试点地区，企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予扣除；非试点地区的企业，为职工缴纳的补充医疗保险费，提取额在工资总额4%以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经主管地方税务机关批准，准予在缴纳企业所得税前扣除。
三、关于资产评估增减值的所得税处理问题
企业发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，经有关部门按规定进行评估，其评估增减值部分，如果已进行了帐务调整，则应区别情况分别进行处理：对评估增值部分，应计入企业应纳税所得额，征收企业所得税。同时，对评估增值部分计提的折旧准予扣除；对评估减值部分，作为财产损失，按省局《纳税人财产损失审批管理办法》规定的程序、权限进行审批，并予以扣除。
四、关于铁路多经企业支付主业劳务费的扣除问题
铁路多经企业按国家规定支付给主业的劳务费，经主管税务机关审核后，准予在计征企业所得税前扣除。
五、关于现金折扣的扣除问题
企业在生产经营过程中发生的现金折扣，在计征企业所得税时，一律不得扣除。
六、对房地产开发企业配套设施费用的扣除问题
房地产开发企业主体建筑完工交付使用后，配套设施尚未完工，按企业财务会计制度规定，配套设施费用可以预估的方式计入房地产开发成本。对企业以预估方式计入房地产开发成本的配套设施费用，在计征企业所得税时一律不得扣除；企业当期实际发生的配套设施费用，准予在当期扣除。
七、关于农村低压电网维护费的扣除问题
地方电力企业收取的农村低压电网维护费，凡纳入预算内或预算外资金财政专户实行收支两条线管理的，准予扣除；否则，按规定征收企业所得税。对企业用低压电网维护费购置的设备，达到固定资产标准的，按固定资产进行管理，其计提的折旧，在计征企业所得税时准予扣除。
八、关于现金捐赠的扣除问题
企业接受的现金捐赠，应并入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
九、关于债务重组的所得税处理问题
（一）债务人以非现金资产清偿债务，应分解为按公允价值转让非现金资产，然后再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人因此而取得的债务方企业用以抵债的非现金资产，应按该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。
（二）在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，债务人应将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额；债权人应将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
（三）债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；反之，债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。
（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。
（五）企业发生债务重组损失，应提供进行债务重组的相关证明材料，由各级地税机关依据省局《纳税人财产损失审批管理办法》、《纳税人坏帐损失审批管理办法》规定的程序、权限进行审批。对符合财产损失、坏帐损失条件的债务重组损失，经审核，准予在计征企业所得税时扣除。
十、关于企业长期未支付的应付帐款的扣除问题
企业三年以上尚未支付的应付帐款、其他应付款，应并入应纳税所得额计征企业所得税。以后年度支付时，准予在支付年度扣除。
十一、关于企业销售产品（商品）发生的赠品支出的扣除问题
企业销售产品（商品）实行有奖销售等多种形式，其随产品（商品）销售所发生的赠品支出（包括购进赠品发生的进价费用和增值税进项税款），经主管税务机关审核，若赠品与其产品（商品）销售有关的，允许在其业务宣传费与广告费扣除标准总额之内据实扣除；超过部分，不得扣除。赠品与其产品（商品）销售无关的，一律不得在计征企业所得税前扣除。
十二、关于企业在销售的产品（商品）中放入现金兑付卡所支付费用的扣除问题
省局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[1999]第112号）中明确规定，企业在销售的产品（商品）中放入现金所支付的费用不得扣除。这里的现金包括现金兑付卡。
十三、关于种子公司的征免税问题
对于各类性质的种子公司，其自行培育种子所取得的销售收入，免征企业所得税。这里的销售收入还包括，种子公司本身与农民签定合同，向农民提供种苗及培育技术，由农民种植然后收回种子销售所取得的收入。对种子公司取得的其他经营收入，应与上述所得分别核算，按规定征收企业所得税。
十四、关于取得各种认定证书的企业的减免税管理问题
对取得各种资格认定证书的企业，如劳服、校办、福利、高新技术、软件和综合利用“三废”企业等，要本着“实质重于形式”的原则，由各级地税机关按规定的审批程序、审批权限进行审批，凡符合税收政策规定的减免税条件的，可按规定享受企业所得税优惠政策；凡不符合减免税条件的，一律不得享受企业所得税优惠政策。
十五、本通知从2002年1月1日起执行。以前规定与通知中的规定有抵触的，一律按本通知的规定执行。
二○○二年十二月三日
应收账款与应付账款可以抵消的情况？
一固定资产折旧
1、小企业会计准则，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
2、企业会计准则，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。
二资产减值准备
1、小企业会计准则：“第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。” 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。会计分录：
借 营业外支出 贷 应收账款 2、企业会计准则：允许企业计提减值准备，但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回，允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失。根据《企业会计准则》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法。会计分录：借 资产减值损失
贷 坏账准备
三盘盈盘亏
四长期股权投资
1、小企业会计准则投资分为：短期投资和长期债券投资、长期股权投资。
2、企业会计准则分为：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。
3、在长期股权投资的后续计量方面
小企业会计准则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。
企业会计准则要求企业按规定采用成本法或权益法进行会计处理。
4. 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面
企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
五营业外收支
(一)营业外收入
1、小企业会计准则的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
2、企业会计准则营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、无法支付的应付账款、政府补助利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 (二)营业外支出
1、小企业会计准则的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
2、企业会计准则营业外支出主要包括：非流动性资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失、债务重组损失等。
六财务费用
小企业会计准则与企业会计准则财务费用处理的不同点，主要包括以下几个方面：
（1）费用核算的范围不同。
小企业会计准则下，包括利息支出（减利息收入）、银行相关手续费等。
企业会计准则下，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生及收到的现金折扣。小企业会计准则对汇兑损益和企业发生及收到的现金折扣没有明确规范，应该采取与企业会计准则一致的核算方法。
（2）利息支出或利息收入计算标准不同。
小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。
（3）借款费用资本化的条件和范围不同。
小企业会计准则，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。
企业会计准则，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。
七所得税费用
小企业会计准则，要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。
企业会计准则，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。
八资本公积
小企业会计准则，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
企业会计准则，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。
九其他细节变化
(一)备用金
企业会计准则：应在“其他应收款”科目里核算，但是备用金数额较大或业务较多的企业，可以单独设立“备用金”科目核算。
小企业会计准则：应在“其他货币资金”科目里核算，但也可以单独设置“1004”备用金科目核算。
(二)借款利息
企业会计准则：根据实际利率和摊余成本确定小企业会计准则：按照合同利率和借款本金计算
(三)投资者投入非货币性资产初始成本计量
1、投资者投入存货初始成本计量企业会计准则：按照合同或协议约定的价值，不公允的除外小企业会计准则：应按照评估价值确定
2、投资者投入固定资产初始成本计量企业会计准则：按照合同或协议约定的价值，不公允的除外小企业会计准则：应按照评估价值和相关税费确定
1、将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记应付账款项目，贷记应收账款项目。
2、应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记应收账款-坏账准备项目，贷记未分配利润-年初项目。
3、对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记应收账款-坏账准备项目。
4、贷记资产减值损失项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记资产减值损失项目，贷记应收账款-坏账准备项目。
扩展资料
应付账款的主要账务处理
（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）， 借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。
企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额
（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）” 科目，按其差额，贷记本科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。
购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理
百度百科-应收账款
百度百科-应付账款
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